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全面營(yíng)改增后的建筑勞務(wù)公司“清包工”合同的節(jié)稅技巧

清包工”是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。針對(duì)“清包工”建筑勞務(wù)問題,建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何與總承包方和建筑民工人員簽訂合同,才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果呢?分析如下。

(一)建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(七)項(xiàng)第1款規(guī)定:“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”在該文件中,有兩個(gè)非常重要的字“可以”,即建筑勞務(wù)公司在增值稅計(jì)稅方法的選擇上,在2016年5月1日后,既可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。
 (二)建筑勞務(wù)公司增值稅計(jì)稅方式的選擇分析
建筑勞務(wù)公司選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅,還是選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。
按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定,建筑勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是11%,而適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率是3%。據(jù)此,我們可以大概計(jì)算出增值稅計(jì)稅方法選擇的臨界點(diǎn)。
假設(shè)整個(gè)“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)為X,則分包方的增值稅計(jì)算方法選擇分析如下:
1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為:
建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅=X×11%÷(1+11%)-建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91%×X-建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額
2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為:
建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅=X×3%÷(1+3%)=2.91%×X
3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn):
9.91%×X-建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額=2.91%×X
推導(dǎo)出:
建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額=7%×X
4、由于一般情況下,建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料(簡(jiǎn)稱采購(gòu)物資)的適用稅率一般均是17%,于是,推導(dǎo)出臨界點(diǎn):
建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷(1+17%)=7%×X
5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn):
建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)=48.18%×X
6、結(jié)論
清包工模式下,選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是:
建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)=48.18%ד清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)。
具體是:
建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)>48.18%ד清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì),則選擇一般計(jì)稅方法有利。


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